quand un remboursement d’état est-il imposable? La TCJA soulève quelques questions.

comme toute personne ne vivant pas sous un rocher ces 18 derniers mois le sait, la Loi sur les réductions D’impôts et les emplois (TCJA) a imposé un plafond de 10 000 $(5 000 married mariés déposant séparément) sur les déductions d’impôts locaux et étatiques (SALT) – y compris le revenu, l’immobilier, la propriété et les taxes, La loi ne prévoit pas de limites précises pour déduire chacune de ces taxes; elle prévoit seulement que le total des taxes sur le sel déduites à l’Annexe A ne peut excéder 10 000 $sans report des taxes excédentaires payées.,

malgré la controverse de cette nouvelle loi et diverses solutions de contournement créatives de plusieurs États, le calcul de la déduction SALT est tout à fait mécanique cependant, un défi plus intéressant se produira lorsque les contribuables déposeront en 2020 pour les contribuables qui ont reçu un remboursement des taxes SALT payées en 2019, la première année pour laquelle un remboursement d’impôt de l’État aura été payé sur la base du plafond de 10 000 imposed imposé en 2018.,

avant 2018, environ 30% des contribuables détaillaient leurs déductions, et seulement 10% des contribuables s’attendaient à détailler les déductions pour 2018 en raison de la déduction forfaitaire plus élevée.

pourtant, pour les quelque 15 millions de contribuables qui détaillent, presque tous auront du sel à L’Annexe A comme une margarita au Cinco de Mayo. Il est juste de spéculer que beaucoup d’entre eux montreront le plein allowed 10,000 permis. S’ils reçoivent un remboursement alors que la limite TCJA est en vigueur (2019 à 2025) pour les taxes sur le sel payées en 2018, quelle partie, le cas échéant, du remboursement de l’état sera imposable?,

alors que les remboursements d’impôt de l’état versés aux contribuables qui prennent la déduction forfaitaire ne sont pas imposés comme revenus, les contribuables qui détaillent ont des exigences différentes. Pour un contribuable qui n’a pas payé plus de 10 000 $d’impôts d’état et locaux au cours de l’année précédente, un remboursement d’état imposable est le plus petit des montants suivants:

1. Le montant du remboursement.
2. l’excédent des déductions détaillées par rapport à la déduction forfaitaire pour l’année précédente.
3. l’excédent de l’impôt sur le revenu national et local déduit l’année précédente sur les taxes de vente qui auraient pu être déduites la même année.,

ces contribuables peuvent être en mesure de minimiser l’imposabilité de leurs remboursements d’état.

un rappel sur le recouvrement de l’impôt de l’état et la règle de l’avantage fiscal

Comme avec le système fiscal fédéral, les impôts de l’état payés ou retenus en un an peuvent être plus ou moins que l’impôt réel de l’État à payer. Il en résulte un remboursement pour les trop-payés, ou un solde dû pour les sous-payés. Un remboursement d’impôts d’état précédemment déduits peut déclencher la comptabilisation du revenu dans l’année reçue, tandis qu’un solde dû peut être déduit pour l’année payée.,

exemple 1: Parker a vu son employeur retenir 8 000 $en impôts sur le revenu de l’état en 2018. Lorsqu’il a préparé sa déclaration de revenus d’état au début de 2019, il a découvert que l’impôt sur le revenu de son état n’était que de 7 000$. Parker a reçu un remboursement de 1 000 $en avril 2019.

exemple 2: identique à L’exemple 1, mais L’impôt de Parker s’est avéré être de 8 500$. Il a payé les 500 remaining restants en avril 2019 et inclura ce paiement en tant que déduction fiscale de l’État pour 2019, s’il détaille.

plusieurs règles relatives à la taxabilité des remboursements d’impôts de l’état (« recouvrements”) doivent être prises en compte., Tout d’abord, la règle de l’avantage fiscal, telle qu’énoncée dans L’IRC §111(a), recouvrement des éléments de l’avantage fiscal.

« le revenu brut ne comprend pas le revenu attribuable au recouvrement au cours de l’année d’imposition d’un montant déduit au cours d’une année d’imposition antérieure dans la mesure où ce montant n’a pas réduit le montant de l’impôt imposé par le présent chapitre. »

en d’autres termes, le recouvrement d’une déduction prélevée au cours d’une année précédente n’est pas imposable dans l’année reçue si la déduction n’a pas donné lieu à un avantage fiscal au cours de l’année payée ou retenue.,

l’Un des exemples les plus courants d’un contribuable qui demande la déduction forfaitaire. Un remboursement d’impôt d’état reçu par un contribuable n’est pas imposable si le contribuable a demandé la déduction forfaitaire au cours de l’année où le paiement a été effectué. Ainsi, si Parker demandait la déduction forfaitaire en 2018, aucun de ses 1 000 $ne serait imposable.

traitement des remboursements d’impôt de l’état

pour les contribuables qui détaillent et qui demandent une déduction pour les impôts de l’état payés en 2018, un remboursement d’impôt de l’état en 2019 peut être non imposable, partiellement imposable ou entièrement imposable., Les facteurs déterminants comprennent le statut de dépôt du contribuable (et le montant de la déduction forfaitaire), le montant du remboursement reçu, la différence entre le total des déductions détaillées réclamées et le fait que le contribuable ait payé un AMT en raison de la non-déductibilité des impôts de l’état.

Si un contribuable détaille, l’excédent des déductions détaillées sur la déduction forfaitaire du contribuable est le montant maximal pouvant être inclus dans le revenu.

exemple 3: Allie, une contribuable Californienne, est célibataire et âgée de 35 ans, et sa déduction forfaitaire pour 2018 était de 12 000$., Si ses déductions détaillées totalisaient 17 000 $en 2018, le montant imposable maximal de tout remboursement d’impôt de l’état reçu en 2019 est $5,000 ($17,000 – $12,000).

exemple 4: Allie avait 5 000 taxes d’impôts sur le revenu de l’état retenus en 2018, et son impôt de l’État à payer n’était que de 3 200$. En décembre 2018, un petit incendie causé par le câblage défectueux de son ancienne maison a causé des dommages de 8 000 $à sa maison. Allie a pu déduire $3,000 en tant que déduction détaillée sur sa déclaration de revenus de l’état. Elle a reçu un remboursement d’impôt de l’état de 1 800 $en 2019., Ce remboursement de l’état est entièrement imposable sur sa déclaration de revenus fédérale 2019, car il est inférieur au montant d’imposition maximal de 5 000 $(déductions détaillées moins la déduction forfaitaire).,nsider Examples 3 and 4 above, where Allie claimed itemized deductions of $17,000 on her federal return as follows:

Note that Allie’s SALT taxes (bolded in table) total $9,000, so the TCJA’s $10,000 cap does not apply.

How much of her $1,800 refund of state taxes paid in 2018 is taxable in 2019?, Étant donné que le remboursement est inférieur à l’excédent de 5 000 $de ses déductions détaillées sur sa déduction forfaitaire, il est entièrement imposé. Elle déclarera les 1 800 income à titre de revenu sur son Annexe 1 de 2019 (formulaire 1040), ligne 10.

inscrivez la déduction de la taxe de vente

comme indiqué sur les Instructions pour L’Annexe A (formulaire 1040), ligne 5a, un contribuable peut choisir de déduire l’impôt sur le revenu de l’état et local ou les taxes de Vente générales à la ligne 5a, mais pas les deux., La déduction de l’impôt sur le revenu de l’état est généralement supérieure à la déduction de la taxe de Vente générale (sauf pour les neuf États qui n’imposent aucun impôt sur le revenu gagné – Alaska, Floride, Nevada, Dakota du Sud, Texas, Washington et Wyoming, et les deux états qui ne taxent que les dividendes et les intérêts – New Hampshire et Tennessee).

de plus, L’IRS permet aux contribuables qui déduisent leur impôt sur le revenu de réduire tout remboursement d’état imposable du montant de la taxe de vente qu’ils n’ont pas déduite mais qu’ils auraient pu déduire au lieu de l’impôt sur le revenu., Selon la Publication IRS 525, revenu imposable et non imposable, dans la section intitulée remboursement D’impôt D’État:

« Vous devez inclure dans votre revenu le montant total d’un remboursement de l’impôt sur le revenu d’état ou local ou de la taxe de Vente générale si l’excédent de l’impôt que vous avez déduit sur l’impôt »(soulignement ajouté)

prenez Allie, qui a déduit $5,000 en Impôt sur le revenu de L’État de Californie. Elle aurait pu déduire la taxe de vente, qui n’aurait été que de 903 $en vertu des tables de taxe de vente facultatives., Cependant, elle a également acheté une nouvelle voiture pour $40,000 et payé la taxe de vente de 4 4,000 – ce qui porte ses taxes de vente totales payées à 4 4,903, encore un peu moins que sa déduction d’impôt sur le revenu de l’état.

Si Allie n’était pas au courant de sa déduction potentielle de la taxe de vente, ou tout simplement supposé que ses impôts sur le revenu de l’état payé étaient plus élevés (ce qu’ils étaient, de 97$), alors elle ignorerait totalement la taxe de vente de l’état qu’elle aurait pu déduire. Ce faisant, le remboursement d’impôt de l’état de 1 800 received qu’elle a reçu en 2019 est déclaré comme entièrement imposable., Toutefois, si elle savait qu’elle pourrait avoir déduit $4,903 de la taxe de vente, au lieu de 5 000 $en impôt sur le revenu, seulement $97 de ses 1 800 $en état de remboursement aurait été imposable en 2019 (les excès de son état, impôts sur les bénéfices payés au cours de son état taxes de vente non versé ($5,000 – $4,903).

pour résumer, sa dette fiscale de 2018 n’a pas été affectée par la déduction de la taxe de vente parce qu’elle ne l’a pas réclamée, déduisant plutôt le montant d’impôt sur le revenu le plus élevé. Cependant, en 2019, lorsqu’elle reçoit son remboursement d’impôt de l’état 2018, elle peut protéger 1 703 $de l’impôt en raison de la taxe de vente non prise.,

la déduction pour le sel en vertu de la TCJA

la limite de déduction pour le sel de la TCJA de 10 000 raises soulève la question de savoir comment un contribuable peut remplir le « seau” de 10 000 if si sa déduction totale pour le sel est supérieure à 10 000$. Étant donné qu’un remboursement d’impôt de l’état est lié à un trop-payé d’impôt sur le revenu, il est conseillé au contribuable de remplir le seau avec autant d’impôts sur le sel qui ne sont pas des impôts sur le revenu., En d’autres termes, pour une année où le contribuable a un montant inhabituel de taxes de vente, il peut être avantageux pour le contribuable de cocher la case 5a de l’Annexe A (formulaire 1040) et de choisir d’inclure la taxe de Vente générale au lieu de l’impôt sur le revenu.

exemple 5: Winslow est un banquier d’investissement qui vit dans un condo de grande hauteur dans le centre-ville de Manhattan. Ses intérêts hypothécaires admissibles sont limités à 1 million de dollars selon les conditions pré-TCJA. Ses gains de 2018 (salaire, commissions et bonus) totalisaient 800 000$.,

les déductions détaillées de Winslow pour 2018 (avant la limite de déduction de sel de 10 000 SALT, et sans tenir compte du choix entre déduire le revenu de l’état ou les taxes de vente de l’état), sont les suivantes:

With the $10,000 SALT deduction limit, Winslow can deduct $85,000:

His 2018 New York State and NYC tax liabilities totaled $81,000, or $13,000 less than was withheld and paid. This sum was refunded to Winslow in March 2019.,

comment ce remboursement devrait-il être traité en 2020, lorsque Winslow déposera sa déclaration 2019? De toute évidence, malgré le montant élevé des impôts sur le revenu de l’état qu’il a payé, il n’a pas pu les déduire et n’a donc reçu aucun avantage fiscal fédéral. Par conséquent, une petite doublure argentée pour Winslow est qu’aucun de son remboursement d’impôt de l’état ne sera imposable en 2019.

exemple 6: Jon, un seul contribuable et propriétaire, vit et travaille à Kansas City, Missouri.,on limit):

With the $10,000 SALT deduction limit, Jon’s itemized deductions total $29,000, as follows:

POP QUIZ: En 2019, il reçoit un état de remboursement de la taxe de 3 500$. Dans quelle mesure, le cas échéant, est-il imposable?

1. Jon doit inclure dans le revenu le remboursement intégral de 3 500 $parce qu’il est inférieur à l’excédent des déductions détaillées réellement demandées (29 000$) et de la déduction forfaitaire pour un seul déclarant (12 000$).,
2. le remboursement de l’état est entièrement imposable en raison des 10 000 claimed réclamés, 6 500 was étaient pour les impôts immobiliers et fonciers, laissant 3 500 for pour les impôts sur le revenu de l’état. Ainsi, le remboursement de 3 500 $était un remboursement des impôts sur le revenu de l’état.
3. le remboursement de l’état est partiellement imposable car seulement 35% du seau de 10 000 $était attribuable à l’impôt sur le revenu. Par conséquent, seulement 1 225 $est imposable (3 500 x x 35%).
4. Le Remboursement n’est que partiellement imposable parce que Jon aurait pu déduire la taxe de vente au lieu de l’impôt sur le revenu sur sa déclaration de 2018.,
5. le remboursement de L’état n’est pas imposable du tout parce que les taxes sur le sel payées par Jon étaient supérieures à la limite de 10 000 after après son remboursement.

Si vous avez répondu « E”, » vous avez raison! Gardez à l’esprit la règle de l’avantage fiscal-le remboursement de 3 500 means de Jon signifie que ses impôts sur le revenu SALT payés en 2018 auraient été $10,500 ($14,000 – $3,500), s’il a payé le montant approprié. C’est toujours plus élevé que la limite de 10 000$, de sorte qu’il n’a reçu aucun avantage fiscal en ayant demandé ce montant. Par conséquent, aucun remboursement d’impôt de l’état de 3 500 refund n’est imposable.

ceci est similaire à, mais pas identique à, IRS Rev.Rul., 2019-11, Situation 2, lorsqu’un remboursement d’impôt de l’état résultant d’un trop-payé d’impôts qui n’a produit aucun avantage fiscal n’est pas imposable.

quoi qu’il en soit, les contribuables qui reçoivent un remboursement d’impôt de l’État devraient être conscients de la possibilité de réduire toute partie imposable en la réduisant par les taxes de vente non payées.

L’AMT sera ignorée ici parce que la limite de déduction SALT réduit intrinsèquement l’ajout de la déduction fiscale de l’État à L’AMTI, et qu’une exemption de L’AMT plus élevée et une plage d’élimination progressive réduisent davantage la probabilité d’un ajustement de L’AMT.,

la Californie autorise les victimes qui ne sont pas des catastrophes déclarées par le gouvernement fédéral comme déduction supplémentaire détaillée sur son retour d’état.

un remboursement de la taxe de vente ou d’utilisation reçu dans l’année suivant la déduction de la taxe peut être imposable. Cependant, les instructions pour former 1099-G ne concernent que les remboursements d’impôt sur le revenu reçus par l’état et les autorités locales et sont conformes à IRC §6050E(a). Ainsi, les contribuables ne devraient pas recevoir un formulaire 1099-G déclarant les remboursements de la taxe de vente ou d’utilisation de l’état.

pour plus d’informations, visitez le centre D’information fiscale:

• Qu’est-ce que la déduction du sel?,
• Est-ce que J’additionne les taxes d’état et locales lorsque je demande des déductions détaillées?