¿cuándo es gravable un reembolso estatal? El TCJA plantea algunas preguntas.

como cualquier persona que no viva bajo una roca en estos últimos 18 meses sabe, la Ley de recortes de impuestos y empleos (TCJA) impuso un límite de $10,000 (married 5,000 casados que declaran por separado) en las deducciones de impuestos estatales y locales (SALT), incluidos los impuestos sobre ingresos, bienes raíces, propiedades e ventas, pagados después del 31 de diciembre de 2017., La ley no establece límites específicos para deducir cada uno de estos impuestos; solo establece que el total de impuestos a la sal deducidos en el Anexo A no puede exceder los 1 10,000 sin arrastre de impuestos en exceso pagados.,

a pesar de la controversia de esta nueva ley y varias soluciones creativas por varios estados, el cálculo de la deducción de sal es bastante mecánico.sin embargo, un desafío más interesante ocurrirá cuando los contribuyentes presenten en 2020 para aquellos contribuyentes que recibieron un reembolso de los impuestos sobre la sal pagados en 2019, el primer año para el que se habrá pagado un reembolso de impuestos estatales basado en el límite de $10,000 impuesto en 2018.,

antes de 2018, aproximadamente el 30 por ciento de los contribuyentes detalló sus deducciones, y solo el 10 por ciento de los contribuyentes esperaba detallar las deducciones para 2018 debido a la deducción estándar más alta.

sin embargo, para los aproximadamente 15 millones de contribuyentes que desglosan, casi todos ellos tendrán un poco de sal en el horario A como una margarita en el Cinco de Mayo. Es justo especular que muchos de ellos mostrarán los full 10,000 permitidos. Si reciben un reembolso mientras el límite TCJA está en vigor (2019 a 2025) para los impuestos a la sal pagados en 2018, ¿qué parte, si la hay, del reembolso estatal será gravable?,

mientras que los reembolsos de impuestos estatales pagados a los contribuyentes que toman la deducción estándar no se gravan como ingresos, los contribuyentes que detallan tienen diferentes requisitos. Para un contribuyente que no pagó más de 1 10,000 de impuestos estatales y locales en el año anterior, un reembolso estatal sujeto a impuestos es el menor de:

1. El monto del reembolso.
2. El exceso de deducciones detalladas sobre la deducción estándar para el año anterior.
3. El exceso de impuestos estatales y locales sobre la renta realmente deducido el año anterior sobre los impuestos sobre las ventas que podrían haberse deducido ese mismo año.,

estos contribuyentes pueden minimizar la gravabilidad de sus reembolsos estatales.

un repaso sobre la recuperación de impuestos estatales y la regla de beneficios fiscales

al igual que con el sistema tributario federal, los impuestos estatales pagados o retenidos en un año pueden ser más o menos que la obligación tributaria real del estado. Esto resulta en un reembolso por sobrepagos o un saldo adeudado por pagos insuficientes. Un reembolso de impuestos estatales previamente deducidos puede desencadenar el reconocimiento de ingresos en el año recibido, mientras que un saldo adeudado puede deducirse por el año pagado.,

Ejemplo 1: Parker hizo que su empleador reteniera 8 8,000 en impuestos estatales sobre la renta en 2018. Cuando preparó su declaración de impuestos estatales a principios de 2019, descubrió que la obligación del impuesto sobre la renta de su estado era de solo 7 7,000. Parker recibió un reembolso de $1,000 en abril de 2019.

Ejemplo 2: igual que el Ejemplo 1, pero la responsabilidad fiscal estatal de Parker resultó ser de 8 8,500. Pagó los remaining 500 restantes en abril del 2019 e incluirá ese pago como deducción de impuestos estatales para el 2019, si detalla.

se deben considerar varias reglas para la taxabilidad de los reembolsos de impuestos estatales («recuperaciones»)., En primer lugar está la regla de beneficios fiscales, como se indica en IRC §111(a), recuperación de elementos de beneficios fiscales.

«los ingresos brutos no incluyen los ingresos atribuibles a la recuperación durante el año imponible de cualquier cantidad deducida en cualquier año imponible anterior en la medida en que dicha cantidad no reduzca la cantidad del impuesto impuesto por este capítulo.»

En otras palabras, la recuperación de una deducción tomada en un año anterior no es imponible en el año recibido si la deducción no dio lugar a una ventaja fiscal en el año pagado o retenido.,

Uno de los ejemplos más comunes es un contribuyente que reclama la deducción estándar. Un reembolso de impuestos estatales recibido por un contribuyente no es imponible si el contribuyente reclamó la deducción estándar durante el año en que se realizó el pago. Por lo tanto, si Parker reclamara la deducción estándar en 2018, ninguno de sus 1 1,000 estaría sujeto a impuestos.

tratamiento de los reembolsos de impuestos estatales

para los contribuyentes que detallan y que reclaman una deducción por impuestos estatales pagados en 2018, un reembolso de impuestos estatales en 2019 puede ser no imponible, parcialmente imponible o totalmente imponible., Los factores determinantes incluyen el estado civil del contribuyente (y el monto de deducción estándar), el monto del reembolso recibido, la diferencia entre las deducciones detalladas totales reclamadas y si el contribuyente pagó algún AMT debido a la no deducibilidad de los impuestos estatales.

si un contribuyente detalla, el exceso de deducciones detalladas sobre la deducción estándar del contribuyente es la cantidad máxima que puede incluirse en los ingresos.

Ejemplo 3: Allie, una contribuyente de California, es soltera y tiene 35 años, y su deducción estándar para 2018 fue de $12,000., Si sus deducciones detalladas totalizaron 1 17,000 en 2018, La base imponible máxima de cualquier reembolso de impuestos estatales recibido en 2019 es $5,000 ($17,000 – $12,000).

Ejemplo 4: Allie tuvo withheld 5,000 en impuestos estatales retenidos en 2018, y su obligación tributaria estatal fue de solo 3 3,200. En diciembre de 2018, un pequeño incendio causado por el cableado defectuoso de su antigua casa causó daños de 8 8,000 a su casa. Allie pudo deducir 3 3,000 como una deducción detallada en su declaración de impuestos del estado. Recibió un reembolso de impuestos estatales de 1 1,800 en el 2019., Este reembolso estatal está totalmente sujeto a impuestos en su declaración de impuestos federal de 2019 porque es inferior a la cantidad máxima imponible de 5 5,000 (deducciones detalladas menos la deducción estándar).,nsider Examples 3 and 4 above, where Allie claimed itemized deductions of $17,000 on her federal return as follows:

Note that Allie’s SALT taxes (bolded in table) total $9,000, so the TCJA’s $10,000 cap does not apply.

How much of her $1,800 refund of state taxes paid in 2018 is taxable in 2019?, Dado que el reembolso es inferior al exceso de 5 5,000 de sus deducciones detalladas sobre su deducción estándar, está totalmente gravado. Ella reportará los income 1,800 como ingresos en su Anexo 1 del 2019 (Formulario 1040), línea 10.

ingrese la deducción del impuesto sobre las ventas

como se muestra en las instrucciones para el Anexo A (Formulario 1040), línea 5a, un contribuyente puede optar por deducir impuestos estatales y locales sobre la renta o impuestos generales sobre las ventas en la línea 5a, pero no ambos., La deducción estatal del impuesto sobre la renta es generalmente mayor que la deducción general del impuesto sobre las ventas (a excepción de los nueve estados que no imponen impuestos sobre los ingresos del trabajo – Alaska, Florida, Nevada, Dakota del Sur, Texas, Washington y Wyoming, y los dos estados que gravan solo dividendos e intereses – New Hampshire y Tennessee).

Además, el IRS permite a los contribuyentes que deducen su impuesto sobre la renta reducir cualquier reembolso del estado sujeto a impuestos por la cantidad del impuesto sobre las ventas que no deducieron pero que podrían haber deducido en lugar del impuesto sobre la renta., De acuerdo con la Publicación 525 del IRS, ingresos tributables y no tributables, en la sección denominada reembolso de impuestos estatales:

«debe incluir en sus ingresos el monto total de un reembolso del impuesto estatal o local sobre la renta o el impuesto general sobre las ventas si el exceso del impuesto que dedujo sobre el impuesto que no dedujo es más que el reembolso del impuesto deducido.»(énfasis añadido)

Take Allie, quien dedujo 5 5,000 en el impuesto sobre la renta del Estado de California. Ella podría haber deducido el impuesto sobre las ventas, que habría sido solo 9 903 bajo las tablas opcionales del impuesto sobre las ventas., Sin embargo, también compró un automóvil nuevo por 4 40,000 y pagó un impuesto sobre las ventas de 4 4,000, lo que elevó el total de impuestos sobre las ventas pagados a 4 4,903, aún un poco menos que su deducción estatal del impuesto sobre la renta.

Si Allie no era consciente de su posible deducción del impuesto sobre las ventas, o simplemente asumía que sus impuestos estatales pagados eran mayores (que eran, por $97), entonces ignoraría totalmente el impuesto estatal sobre las ventas que podría haber deducido. Al hacerlo, el reembolso de impuestos estatales de 1 1,800 que recibió en 2019 se reporta como totalmente imponible., Sin embargo, si ella era consciente de que ella podría haber deducido $4,903 en el impuesto sobre ventas, en lugar de $5,000 en el impuesto sobre la renta estatal, sólo $97 de su $1,800 estado reembolso hubiera sido tributables en el año 2019 (el exceso de su estado de ingresos de los impuestos pagados sobre sus impuestos estatales a las ventas no pagadas ($5,000 – $4,903).

para resumir, su obligación fiscal de 2018 no se vio afectada por la deducción del impuesto sobre las ventas porque no lo reclamó, deduciendo en su lugar la cantidad más alta del impuesto sobre la renta. Sin embargo, en 2019, cuando recibe su reembolso de impuestos estatales de 2018, puede proteger $1,703 de impuestos debido a que el impuesto a las ventas no se aplica.,

la deducción de sal bajo el TCJA

el límite de deducción de sal del TCJA de 1 10,000 plantea la pregunta acerca de cómo un contribuyente puede llenar el «cubo» de $10,000 si su deducción total de sal es mayor que $10,000. Dado que un reembolso de impuestos estatales está relacionado con un sobrepago de impuestos sobre la renta, se aconseja al contribuyente que llene el cubo con tantos impuestos sobre la sal que no sean impuestos sobre la renta., En otras palabras, durante un año cuando el contribuyente tiene una cantidad inusual de impuestos sobre las ventas, puede beneficiar al contribuyente marcar la casilla 5a en el Anexo A (Formulario 1040) y elegir incluir el impuesto general sobre las ventas en lugar de los impuestos sobre la renta.

Ejemplo 5: Winslow es un banquero de inversiones que vive en un condominio de gran altura en el Centro de Manhattan. Su interés hipotecario calificado está limitado a $1 millón bajo los Términos pre-TCJA. Sus ganancias de 2018 (salario, comisiones y bono) totalizaron 8 800,000.,

Las deducciones detalladas de Winslow para 2018 (antes del límite de deducción de sal de 1 10,000, y sin tener en cuenta la opción entre deducir los impuestos estatales sobre los ingresos o las ventas estatales), son las siguientes:

With the $10,000 SALT deduction limit, Winslow can deduct $85,000:

His 2018 New York State and NYC tax liabilities totaled $81,000, or $13,000 less than was withheld and paid. This sum was refunded to Winslow in March 2019.,

¿Cómo se debe tratar este reembolso en 2020, cuando Winslow presenta su declaración de 2019? Claramente, a pesar de la alta cantidad de impuestos estatales que pagó, no pudo deducirlos y, por lo tanto, no recibió ningún beneficio fiscal federal. Por lo tanto, un pequeño lado positivo para Winslow es que ninguno de su reembolso de impuestos estatales será gravable en 2019.

Ejemplo 6: Jon, un único contribuyente y propietario de casa, vive y trabaja en Kansas City, Missouri.,on limit):

With the $10,000 SALT deduction limit, Jon’s itemized deductions total $29,000, as follows:

POP QUIZ: En el año 2019, recibe un estado de la devolución de impuestos de $3,500. ¿Hasta qué punto, en su caso, es imponible?

1. Jon debe incluir en el ingreso el reembolso completo de 3 3,500 porque es menos que el exceso de las deducciones detalladas efectivamente reclamadas (2 29,000) y la deducción estándar para un solo declarante ($12,000).,
2. El Reembolso del Estado está totalmente sujeto a impuestos debido a los claimed 10,000 reclamados, 6 6,500 fueron para bienes raíces e impuestos a la propiedad, dejando $3,500 para impuestos estatales a la renta. Por lo tanto, el reembolso de 3 3,500 fue un reembolso de los impuestos estatales sobre la renta.
3. El Reembolso del Estado es parcialmente gravable porque solo el 35 por ciento del cubo de $10,000 era atribuible a los impuestos sobre la renta. Por lo tanto, solo taxable 1,225 es gravable (3 3,500 x 35 por ciento).
4. El reembolso solo es parcialmente imponible porque Jon podría haber deducido el impuesto sobre las ventas en lugar del impuesto sobre la renta en su declaración de 2018.,
5. El Reembolso del Estado no está sujeto a impuestos en absoluto porque los impuestos de sal pagados por Jon fueron más altos que el límite de $10,000 después de su reembolso.

si respondiste «E», ¡estás en lo correcto! Tenga en cuenta la regla de beneficios fiscales: el reembolso de Jon 3,500 de Jon significa que sus impuestos sobre la renta de la sal pagados en 2018 habrían sido $10,500 ($14,000 – $3,500), Si pagó la cantidad adecuada. Esto sigue siendo más alto que el límite de 1 10,000, por lo que no recibió ningún beneficio fiscal por haber reclamado esta cantidad. Por lo tanto, ninguno de los reembolsos de impuestos estatales de refund 3,500 es gravable.

esto es similar, pero no idéntico, al Rev.RUL del IRS., 2019-11, Situación 2, donde un reembolso de impuestos del estado resultante de un sobrepago de impuestos que no produjo ningún beneficio fiscal no es imponible.

independientemente, los contribuyentes que reciben un reembolso de impuestos estatales deben ser conscientes de la oportunidad de reducir cualquier porción imponible al reducirla por los impuestos sobre las ventas no pagados.

el AMT será ignorado aquí porque el límite de deducción de sal reduce inherentemente el agregado de deducción de impuestos estatales al AMTI, y un rango más alto de exención y eliminación del AMT reduce aún más cualquier probabilidad de un ajuste del AMT.,

California permite que las víctimas que no son desastres declarados por el gobierno federal como una deducción detallada adicional en su declaración estatal.

un reembolso del impuesto sobre las ventas o el uso recibido en un año después de que el impuesto se dedujera previamente puede ser gravable. Sin embargo, las instrucciones para el Formulario 1099-G solo abordan los reembolsos de impuestos estatales y locales recibidos y son consistentes con IRC §6050E(a). Por lo tanto, los contribuyentes no deben recibir un Formulario 1099-G que informe reembolsos de impuestos estatales sobre ventas o uso.

para obtener más información, visite el Centro de información fiscal:

• ¿Qué es la deducción de sal?,
• ¿añado los impuestos estatales y locales al reclamar deducciones detalladas?